胡明

最近热播的电视剧《显微镜下的大明》，讲到明朝万历年间发生在金安府的一起人丁丝绢税案。

(资料图)

故事大概是：明朝成化年间，金安府八县一同收取抗倭协饷，最后却变成只由仁华县承担的人丁丝绢税。所谓人丁丝绢税，是以丝绢代替粮食缴纳田赋。电视剧中，主人公帅家默是一名算学天才。万历年间，金安知府为了推动土地清丈，故意安排帅家默到架阁库查阅原始档案，以期找出错误，重新丈量土地。在翻阅架阁库收藏的仁华县税赋账册时，帅家默发现了人丁丝绢税的问题。于是，他誓要找出真相，正本清源。从人丁丝绢税引出核实田亩数量，到查实乡绅隐匿的土地，再到事件的高潮——丈量妖田（形状不规则，面积计算较复杂的田地），直至最后开展田亩清丈，终成一条鞭法施行的先声。

整个故事对明朝特别是万历年间的税制多有提及，那么，当时的税收情况是怎样的，税收主要由哪些部分构成？

田赋：定额制和折纳

田赋是明朝财政最重要的收入，洪武年间田赋收入为3000万石左右，宣德年间蠲免赋税约300万石，直到明末，明朝的田赋收入都在2700万石左右。除了正赋之外，田赋上还附带徭役。

明朝早期，纳税人以实物纳税，以身应役。而到万历年间，部分物资和徭役被折算成白银。明朝的田赋，定额制是一个比较突出的特点。明初洪武二十六年（1393年），田赋收入达3279万石，朱元璋很满意，于是宣布北方各省新垦田地永不起科。定额制作为“祖制”延续下来，一直到明朝中后期。万历六年（1578年）的田赋收入仅为约2660万石，不如明初。田赋定额制成为明朝中后期财政紧张的重要原因，最重要的田赋收入不增反减，导致公共投入不足，后勤保障不力，影响社会正常运转。

在田赋征收上，明朝延续唐代的“两税法”。“两税法”是以原有的地税和户税为主，统一各项税收而制定的税法，由于分夏、秋两季征收，所以称为“两税法”。与前代略有不同的是，明代的夏税以麦为主，当年八月征收完毕；秋税以米为主，到次年二月征收完毕。田赋的折纳，指用其他实物或货币来代替麦、米缴纳田赋，有的地方用贵金属，有的地方则用高粱、豆类等产品。从宣德五年（1430年）周忱改革到嘉靖初年条编法初现，“量地计丁，一概征银”，经历了漫长的一个阶段，先是一石米折成一匹棉布，再是一匹棉布折成0.3两白银，中间差不多经历了一个世纪的变化。在赋税征收中，原定征收的实物称为“本色”，改征其他实物或货币称为“折色”。

工商税：征收面广、重复征收

明代的工商税特点是税率低，征收面广，且重复征收。鉴于明朝统治者重农抑商的国策，工商税收入并不是国家税收的主要来源，如万历六年（1578年）的工商税收入仅为约220万两。具体来讲，万历年间的工商税收入主要有盐课、钞关税、矿银等，至于像竹木抽分、番舶抽分、门摊税、酒醋税等花样繁多的科目，收入占比较低。

盐课是明朝的第二大项税收收入。万历年间的盐课收入，折算成白银约为115万两～200万两，如万历六年（1578年）的盐课收入约为130万两。盐务在明朝属于专卖，每个产区都有其行盐疆界，越界贩卖则会被治罪。明朝盐课执行的是“开中法”：盐商需要送运粮食等物资到边关，以供军饷等支出，才能从政府手中换取盐引。换取盐引后，凭盐引到指定的盐场支盐，最后把盐运到指定地区销售。

政府按照各地的人口数量精确规定盐引数，食盐价格也由官方规定，政府通过垄断经营收取盐课收入。盐务专卖产生暴利，奸商和贪官往往会绞尽脑汁从中获利，国家只拿得到收益的一部分作为盐课。

钞关税最早源于明初在运河上征收的通行税，也是工商税的重要组成部分，如万历二十七年（1599年）的钞关税收入约为34万两。最初钞关税征收的对象主要是河道上的船主，后来扩大到船只和货物，各个钞关实际上已经有了税关的职能，并逐渐接手码头地区的商税管理。

钞关的重复征税现象比较严重。京杭大运河从南到北一共有十几个钞关，比如运往北方的货物进入运河后，要在山东临清关抽税，到天津河西务又抽税，到北京崇文门还要全部征收一次。在征税时管理者各自为政反复征税，不关心商人的经营范围和贸易路线，也不考虑其商品价值和利润，阻碍了商品经济的正常发展。

明初，采矿由国家垄断。明朝后期，政府取消了官营矿业，但保留了一个官营生产总额作为纳税基准，开始向民间征收采矿税。从永乐皇帝起，官矿就从来没有以商业经营的形式运营，朝廷一般要求上缴一定的矿产品或银两，当矿银定额不能完成时，缺少的部分只能由官员从其他收入中补足。万历朝就是非常明显的例子，一旦发现采矿不能获利，就让大户将矿银的差额补足或是将矿银定额指派给百姓，甚至挪用地方府库的储备银，假称矿银。总体来说，矿银收入不高，如万历二十九年（1601年）的矿银收入仅为约11万两，但万历皇帝派出的宦官作为矿监税使，承旨四出勘查，趁机勒索摊派，矿银荼毒，祸及各地。

杂色收入：非正规、负担重

因为正常税收收入不够官府开支，所以明朝以调整耗派、坐办（即坐派采办，中央政府的采购交由地方承担）或例外征收来增加收入，这些收入被称为杂色收入。

例如出售官衔的“开纳事例”，官方讳莫如深，从未制度化，但却是官府一项稳定的隐性收入。万历年间首辅张居正对这一做法非常厌恶，但他自己也强调这项收入不可或缺，毕竟每年有近40万两白银。

另一项典型的杂色收入就是赃罚银。赃罚银，指收缴犯罪所得赃物以及对犯罪者所处的财产性处罚，也包括犯罪者为了免于处罚而向官府缴纳的钱财。收取赃罚银的一个很大弊端，就是连坐。明史专家黄仁宇在《十六世纪明代中国之财政与税收》中举过一个例子，某个掌管仓库的库子（看管仓库的人员），因为盗用20两白银，而被处罚1000两。如果没收他的个人财产无法补足，则将他亲友的财产也充公。连坐的做法，早在嘉靖年间就已施行，奸相严嵩倒台，多人连坐，20年后还被人称作“流毒江西一省之民”。

电视剧《显微镜下的大明》中的人丁丝绢税虽然属于田赋，但实际执行时早已变味，成为金安府百姓的额外负担。3530两人丁丝绢税，均摊到金安府八县，看似不重，但自然条件恶劣的万成县百姓只能被迫去借印子钱，要么被迫卖地沦为佃户，要么抛荒逃亡，要么落草为贼。非常规的税收全部摊派在百姓身上，任何一点儿的提高，都将是百姓的不可承受之重。明末“三饷”摊派银每年达到2000万两，超过了国家正常年度的税收收入。由此观之，明朝的灭亡是不可避免的。

（作者单位：国家税务总局台州市税务局）